Riigikohus tegi otsuse juhatuse liikmetele tehtud väljamaksete maksustamise kohta, rõhutades vajadust eristada juhatuse liikme kohustused töötaja omadest. Kohtuasi puudutas ehitussektori ettevõtet, mida süüdistati väljamaksete buletääride kulude esitamiseta deklareerimata töötasuna käsitlemises. Riigikohus leidis, et väljamakseid kasutati isiklikeks kuludeks, mitte ettevõtte vajadusteks. Tegutsedes täielikult tõendeid esitamata, peab äriühing riskima ebasoodsa hinnanguga. Maksuhaldur peab selgitama, milliseid ülesandeid juhatuse liige teeb, et hindamise õigsust tõendada.

Riigikohtu halduskolleegium tegi 02.06.2025 asjas nr 3-22-1323 kohtuotsuse, milles selgitas äriühingu poolt juhatuse liikmele tehtud väljamaksete maksustamise küsimusi. 

Kohtuotsus käsitleb juhatuse liikme töö- ja juhatuse liikme ülesannete eristamise olulisust maksuõiguse aspektist ning töötasu ja juhatuse liikme tasu maksustamise erinevusi. Ühtlasi selgitas Riigikohus selles kohtuasjas, kuidas jaguneb tõendamiskoormus maksuõigussuhtes.

Maksu- ja Tolliamet tegi ehituse ja kinnisvaraarenduse sektoris tegutsevale äriühingule maksuotsuse, millega kohustas ettevõtet tasuma 50 044 eurot.

floating_list

Ajavahemikul jaanuar 2020 kuni veebruar 2021 tegi äriühing oma arvelduskontolt juhatuse liikmele väljamakseid. Selgituseks oli märgitud „makse". Raamatupidamises kajastati need juhatuse liikme nõuetena.

Maksuotsuse kohaselt jättis äriühing deklareerimata juhatuse liikmele tehtud väljamaksed ning sellelt arvestamata ja tasumata tööjõumaksud ja -maksed. 

Maksuotsuses esitatud väidete kohaselt kasutas juhatuse liige saadud väljamakseid isiklikuks otstarbeks. Väljamakseid ei olnud võimalik seostada ühegi äriühingu majandustegevuseks vajaliku kuluga. Ühtegi töötajat äriühingul ei olnud.

Seetõttu käsitles MTA äriühingu poolt juhatuse liikmele tehtud väljamakseid selgitusega „makse" tervikuna juhatuse liikme töötasuna ning maksustas need sotsiaal- ja tulumaksuga. Maksunõude suuruse määramisel lähtus MTA keskmisest brutopalgast 2020. aastal. Maksuamet tõi kohtus muu hulgas välja, et miinimumpalk ei ole äriühingu juhi palgaks piisav.

Äriühing esitas Tartu Halduskohtule kaebuse, millega nõudis maksuotsuse tühistamist. 

Äriühing tõi kaebuse põhjendustes välja, et MTA ei erista juhatuse liikme suhet töösuhtest ning pole arusaadav, miks juhatuse liikmel pidi tekkima äriühinguga töösuhe, kui ta oli juhatuse liige.

Samuti väitis äriühing oma kaebuses, et võrdlus keskmise töötasuga ei ole asjakohane, sest tegemist on väikeettevõtjaga, kelle tegevus on tsükliline. Maksuotsuses aluseks võetud palga suurus ei oleks äriühingu jaoks olnud jätkusuutlik ega majanduslikult põhjendatud.

Nii halduskohus kui ka ringkonnakohus tuvastasid, et äriühingu juhatuse liige kasutas äriühingult saadud väljamakseid enda isiklike kulutuste katmiseks. Ta kajastas neid ebaõigesti nõuetena aruandva isiku vastu. Seetõttu oli väljamaksete maksustamine sotsiaal- ja tulumaksuga põhjendatud.

Äriühing selle järeldusega ei nõustunud ning vaidlus jõudis Riigikohtusse.

Juhatuse liige võib täita nii juhatuse liikme kohustusi kui ka tööülesandeid

Riigikohus selgitas, et äriühingutes, millel on üks juhatuse liige, kes on samal ajal ka äriühingu osanik, kuid millel pole ühtegi töötajat, täidab tavapäraselt juhatuse liige kõiki äriühingu majandustegevuse toimimiseks vajalikke ülesandeid ise. See tähendab nii neid ülesandeid, mis on iseloomulikud juhatuse liikme kohustustele, kui ka neid, mis võivad olla iseloomulikud töötajale.

Juhatuse liikmele tehtud väljamaksete kvalifitseerimiseks töötasuks tuleb maksuhalduril seega välja selgitada, milliseid konkreetseid töö- või juhatuse liikme ülesandeid juhatuse liige äriühingus täidab.

Kuidas eristada juhatuse liikme ja töötaja ülesandeid?

Juhatuse liikme ning äriühingu vahelises suhtes täidab juhatuse liige talle seadusest tulenevaid juhatuse liikme kohustuslikke ülesandeid. Juhatuse liige ei pea, kuid võib täita lisaks seaduses sätestatud juhatuse liikme ülesannetele ka muid ülesandeid. Seega pole juhatuse liikmel keelatud täita samaaegselt äriühingus nii töö- kui ka juhatuse liikme ülesandeid.

Kuigi juhatuse liikme leping ega ametisuhe ei lähtu töölepingu seadusest, võib juhatuse liige samas äriühingus töötada ka töölepingu alusel, kui tehtav töö ei ole juhatuse liikme kohustuste täitmine. Sellest tulenevalt peab maksuhaldur igal konkreetsel juhul hindama, kas juhatuse liikme kohustused ja töö, mida juhatuse liige teeb töölepingu alusel, langevad kokku.

Strateegilised otsused ettevõtte tegevuse kohta

Eelarve kinnitamine ja majandusaasta aruande esitamine

Ehitustööd objektidel (nt betoonisegu valmistamine)

Riigikohus rõhutas kohtuotsuses juhatuse liikme ning tööülesannete eristamise olulisust.

Sõltuvalt juhatuse liikme ning äriühingu vahelisest õigussuhtest, on äriühingu puhul muu hulgas erinevad ka maksuõiguslikud tagajärjed. Nii töötasu kui ka juhatuse liikme tasu maksustatakse tulu- ja sotsiaalmaksu ning kogumispensioni maksega.

Kuid äriühingul tekib töötuskindlustusmakse tasumise kohustus üksnes juhul, kui juhatuse liikme töökohustuste täitmisele kohaldub töölepingu seadus, st kui ta täidab tööülesandeid. Käsunduslepingu alusel (st juhatuse liikme lepingu alusel) makstavat juhatuse liikme tasu ei maksustata töötuskindlustusmaksega.

Juhatuse liikme kohustuste ning tööülesannete täitmise eristamine pole oluline üksnes äriühingu maksustamise seisukohalt, vaid võib kaasa tuua tagajärgi ka juhatuse liikmele endale.

Kui äriühing kvalifitseerib väljamakse valesti (tervikuna) juhatuse liikme tasuks ning jätab töötuskindlustusmaksed tasumata, ei pruugi juhatuse liige hiljem saada töö kaotuse korral saada töötuskindlustushüvitist.

Kokkuvõttes nõustus Riigikohus kõnealuses kohtuasjas alama astme kohtute järeldusega.

Riigikohus leidis, et juhatuse liige kasutas äriühingult saadud väljamakseid enda isiklike kulutuste katmiseks. Äriühing kajastas neid väljamakseid ebaõigesti ehk nõuetena aruandva isiku vastu.

Oma järelduse põhjendamisel tõi Riigikohus muu hulgas esile, et äriühing pole maksumenetluses esitanud ühtegi kuludokumenti, mis tõendaks nõuete olemasolu juhatuse liikme vastu.

Riigikohus märkis, et juhul kui äriühing on maksumenetluses olulise teabe esitamisel passiivne ega esita tõendeid enda väidete kinnitamiseks, tekib äriühingule risk, et asjaolu hinnatakse äriühingu kahjuks.

Ühtlasi tõi Riigikohus välja, et kui asjaoludest nähtuvalt on väljamaksed tehtud selleks, et juhatuse liige saaks nende arvelt katta enda isiklikke kulutusi, ei ole kulutused tehtud eesmärgiga, et äriühing saaks need aruandvalt isikult hiljem tagasi nõuda. Seetõttu ei ole selliseid väljamakseid võimalik käsitleda nõudena aruandva isiku vastu.

Põhjendatud kahtlustus ja tõendamise kohustus

Riigikohus selgitas, et maksuõigussuhetes on üldiseks tõendamise standardiks põhjendatud kahtlustus. Maksusumma määramiseks tuleb maksuhalduril maksuotsuses asjaolude ja tõendite kogumile tuginedes mõistlikult ja eluliselt usutavalt põhjendada enda kahtlustust maksude tasumata jätmise kohta. Seejuures tuleb viidata maksumenetluses kindlaks tehtud faktilistele asjaoludele ning maksukohustuse tekkimise õiguslikele alustele.

Kui maksuhalduril tekib maksumenetluse toimetamisel põhjendatud kahtlustus, et juhatuse liige täidab nii töö- kui ka juhatuse liikme ülesandeid, tuleb tal maksumenetluses kogutud tõenditele tuginedes selgitada, milliseid ülesandeid ning millises ulatuses juhatuse liige maksuhalduri hinnangul täitis.

Alust põhjendatud kahtlustuseks võib anda näiteks äriühingu majandustegevuse iseloom. Tuleb hinnata, kas äriühingu majandustegevus eeldab üksnes juhatuse liikmele või ka töötajale iseloomulike ülesannete täitmist.

Kui maksuhaldur on maksuotsust eelkirjeldatud standardile vastavalt põhjendanud, läheb tõendamiskoormus üle ettevõttele. Ettevõttel lasub sellisel juhul kohustus tõendada, et maksuhalduri järeldus juhatuse liikme poolt täidetavate ülesannete iseloomu ja jaotuse kohta on ekslik.

 – kui oled ühe-inimese ettevõte, dokumenteeri, milliseid ülesandeid täidad. Eristа selgelt juhatuse liikme ja võimalikud muud tööülesanded.

 – hoia alles lepingud, ülesannete kirjeldused ja muu dokumentatsioon, mis tõendab sinu tegevuse iseloomu ettevõttes.

 – kui teed endale väljamakseid isiklike kulutuste katmiseks, pead need korrektselt maksustama ja deklareerima.

 – enne tasu maksmise viisi valimist konsulteeri raamatupidaja või maksunõustajaga, et ennetada hilisemaid probleeme maksuametiga.

 – kui maksuamet küsib täiendavat informatsiooni, esita kõik vajalikud tõendid õigeaegselt. Passiivsus võib viia selleni, et asjaolud hinnatakse sinu kahjuks.

Kohtukaasus ja otsused: juhatuse liikmele tehtud väljamaksete maksustamisest

Cuesta Advokaadibüroo OÜ vandeadvokaat Valeria Arsjuta. Autor: Kadi Purje

Kas juhatuse liige saab olla samaaegselt ka töötaja? Kuidas maksustada väljamakseid juhatuse liikmele? Riigikohus andis hiljuti selged juhised, mis laienevad tuhandetele väikeettevõtetele.

UUS AUDIO: Tehisaru annab juhtidele uue rolli

Kuidas tagada osaniku kontroll tütarfirmas tehtavate otsuste üle?

Korteriühistu juhatus ja sellele kehtivad kohustused

UUS AUDIO: Pettused ettevõtetes: kahjusummad suurenevad, petturiteks juhid ja raamatupidajad

Vandeadvokaat: tee põhjalik kodutöö enne, kui võtad vastu juhatuse liikme rolli

Häkkerid murdsid ettevõtte küberkaitsest läbi. Millised nõuded ja trahvid võivad nüüd tabada juhatuse liikmeid?

UUS AUDIO: Tehinguturg on hetkel ostjate poolel, kuid ega müüjad ka papist poisid ei ole

E-äriregistri uus arendus tegi ettevõtte kustutamise lihtsamaks

Advokaat selgitab: millal on ettevõtete ühinemine või jagunemine seaduslik ning millal mitte

UUS AUDIO: Tehingunõustajad: aasta algus on olnud tegus, hoog ei näita raugemise märke

Ärivaidluste advokaat: juhatuse liikme isiklik vastutus muutub reaalseks

UUS AUDIO: Advokaat: ülekoormatud kohtud sunnivad ettevõtjaid kokkulepetele

Välismaa äriühingu filiaali asutamine ja juhtimine

Põhiseaduskomisjon nõustus Rahapesu Andmebürood käsitlevat seadust kohendama

UUS AUDIO: Erisugused grupistruktuurid – kasulik äristrateegia või juriidiline komistuskivi?

Piiriülene ühinemine

Toimingud aktsiaseltsi likvideerimisel

UUS AUDIO: Töötaja osalusoptsioon – präänik või kuldne puur?

Kuidas saada hakkama tõmbleva tollipoliitikaga? Tollispetsialistide koolitajad annavad nõu

Kristina Schotter: 10 nõuannet konfliktseks äriühingu üldkoosolekuks

Vandeadvokaat: hanke kehtetuks tunnistamine võib kaasa tuua kahjunõude

Ettevõtte lõpetamine ja likvideerimine

UUS AUDIO: Juhatuse liiget varitseb oht vastutada miljonite eest isikliku varaga

Praktiline info: aktsiakapitali suurendamine ja vähendamine

UUS AUDIO: Kuhjuvad regulatsioonid viivad Eesti ärid pankrotti

Kauba ja sularahaga seotud sanktsioonirikkumiste uurimine liigub KAPO-lt MTA-le

UUS AUDIO: Kaebus pankrotihalduri kohta viis kriminaaluurimiseni

Vandeadvokaat: iga töötaja, mitte ainult juht, peab mõistma, et ärisaladuse hoidmise nõue on päris nõue

UUS AUDIO: Võltskaubaga sahkerdamine võib vabaduse võtta kuni kaheks aastaks

Advokaat selgitab: mida teha, kui ärisaladus ei ole enam saladus?

Dividendide maksustamine

Pole probleemi, sest pole vara? Eesti ettevõtjad ei tõtta end loomevarguse eest kaitsma

UUS AUDIO: Firmade müügihinda mõjutavad nii kriisid kui x-faktor

UUS AUDIO: Perefirma pärijatena nähakse lähedasi, ent samme selleks ei astuta

Kuus võimalust võla kättesaamiseks, kui võlgnik on paberitel vaene ja varatu

Ärinime broneerimine

Uued teemad äriõiguse teabevaras

UUS AUDIO: Tehinguturul tasub müüjatel ja ostjatel hakata sättima, et õigel ajal peol kohal olla

Osaühingu lõpetamine osanike otsusega

Eesti saab õiguse jätta väikeettevõtjad täiendavalt maksustamata

UUS AUDIO: Saneerimine või pankrot – otsusta õigel ajal!

Võlgnike väljaselgitamisel tuleb peagi appi täitmisregister

Äriregistrist kustutamine ja dokumentide säilitamine

Ellex Raidla eksperdid: mida finantsettevõtted võivad oma teenuse pakkumiseks tehisaruga teha ja mida mitte

UUS AUDIO: Eksperdid punastest lippudest ettevõtte tegevuses: kõik saab alguse inimestest

Laenulepinguvõlgade sissenõudjad või ülesostjad jaanuarist finantsinspektsiooni kontrolli all

Osaühingu likvideerijad ja likvideerimisega seotud raamatupidamine

Osaühingu lõpetamine ja tegevuse jätkamise otsustamine

UUS AUDIO: Makseraskustest, saneerimisest ja juhatuse vastutusest

Valdkonnauudis

Kohtukaasus ja otsused: juhatuse liikmele tehtud väljamaksete maksustamisest