Valdkonnauudis

Поскольку некоторые из запланированных нововведений требуют от налогоплательщиков проведения обширной предварительной работы в сфере информационных технологий, ознакомиться с этими изменениями стоит уже сейчас.

Налоговый консультант Тынис Эллинг дает подробный обзор запланированных нововведений в Законе о налоге с оборота.

Министерство финансов подготовило и направило на согласование другим министерствам проект Закона об изменении Закона о налоге с оборота (Käibemskauseadus, далее также – KMS), который вскоре будет отправлен на рассмотрение в Рийгикогу.

Конечно, мы пока не можем говорить конкретно обо всех предложенных поправках, но, поскольку многие изменения обусловлены изменениями в регуляциях Европейского союза, есть основания полагать, что по крайней мере некоторые из поправок – вопрос лишь их формализации в парламенте.

Даже если некоторые нюансы и не войдут в закон, я уверен, что большинство принципиальных вещей все равно будут реализованы на практике так, как описано в предложениях. При написании статьи использованы подготовленные Министерством финансов пояснительное письмо к закону и законопроект.

Особый порядок для малых предпринимателей

В Эстонии, а также в других странах Евросоюза особый порядок для малых предпринимателей организован таким образом, что они не должны уплачивать налог с оборота и отчитываться по нему, если их годовой оборот – ниже определенного разрешенного предела. В Эстонии этот предел составляет 40 000 евро за календарный год.

Однако в торговле между государствами ЕС возникли вопросы по поводу того, что даже если предприниматель укладывается в предельную норму, разрешенную в его родной стране, и не должен уплачивать налог с оборота, то при продаже товаров или оказании услуг конечному потребителю в другой стране Евросоюза он становится там обязанным по налогу с оборота с первой же сделки. Таким образом, в разных государствах ЕС к налогоплательщикам относятся по-разному.

Причиной изменения регулирования налога с оборота для малых предпринимателей является изменение различных регуляций Евросоюза.

Посредством поправок к KMS в эстонское законодательство переносится Директива Совета (ЕС) 2020/285, которая вносит поправки в Директиву Совета 2006/112/EC об особом порядке для малых предприятий и постановление (ЕС) № 904/2010 об административном сотрудничестве и обмене информацией. Цель нововведений – надзор за надлежащим применением особого порядка для малых предприятий¹. Директива Совета (ЕС) 2022/542 вносит поправки в Директивы 2006/112/EC и (ЕС) 2020/285 в отношении ставок налога с оборота², нормы которых государства ЕС обязаны применять с 1 января 2025 года.

Директива, касающаяся особого порядка для малых предприятий, связана с прикладным постановлением Комиссии (ЕС) 2021/2007, которое устанавливает подробные предписания по постановлению Совета (ЕС) № 904/2010, касающегося особого порядка для малых предприятий³. Упомянутым постановлением устанавливается порядок автоматического обмена информацией между странами ЕС, которая касается предпринимателей, применяющих особый порядок для малых компаний в других государствах ЕС.

Изменения в KMS планируются с целью снижения административной нагрузки на малых предпринимателей с местонахождением в Евросоюзе. Для этого в отношении лиц, занимающихся предпринимательством, предусмотрена возможность применять особый порядок для малых предприятий при обороте, возникающем в другой стране ЕС, и согласно этому порядку вести деятельность в этом государстве без регистрации в качестве субъекта налога, наравне с лицом, чье место деятельности находится в этом государстве ЕС.

Предприниматель имеет право применить особый порядок для малых предприятияй в отношении оборота, возникающего в другом государстве ЕС, если его оборот за календарный год в Сообществе не превышает 100 000 евро, а оборот, возникающий в другой стране ЕС, не превышает порогового значения, необходимого для регистрации в качестве субъекта налога в этом другом государстве ЕС.

Иными словами, это означает, что если человек является малым предпринимателем в одном государстве ЕС и не обязан уплачивать налог с оборота в своей родной стране, он также может не уплачивать его и в других государствах ЕС, если не превышена разрешенная предельная норма. Регулирование деятельности малых предпринимателей – достаточно интересная и сложная тема, поэтому я планирую написать об этом отдельную статью с пояснениями и примерами.

Уменьшение обязанности по обратному налогообложению

В части 4 статьи 3 KMS установлена обязанность по обратному налогообложению субъекта налога, то есть перечислены сделки купли-продажи, по которым налоговый субъект должен исчислить и уплатить налог с оборота.

Помимо оборота, полученного в Эстонии, налогом облагается покупка услуг и товаров у иностранного лица, занимающегося предпринимательством. Таким образом, налоговый субъект должен учитывать налог с оборота, даже если оборот возникает у лица из иностранного государства, но налоговая обязанность лежит на покупателе товаров или услуг. В части 5 статьи 3 KMS указаны сделки и операции, порождающие налоговую обязанность у лица с ограниченной обязанностью по налогу с оборота.

Для зарегистрированного в качестве ограниченного обязанного по налогу с оборота лица налоговая обязанность применяется при получении услуг и товаров от иностранного лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, точно так же, как оно применяется к обычному обязанному по налогу с оборота лицу. Просто обязанность обратного налогообложения у ограниченного обязанного по налогу с оборота лица не выходит за рамки услуг, перечисленных в части 5 статьи 10 KMS.

В случае ограниченного субъекта налога обязанность по налогу означает реальную обязанность по уплате налога с оборота, а не только его исчисление, поскольку такой субъект не имеет права на вычет входного налога с оборота.

Часть приобретенных товаров и услуг в дальнейшем не будут больше подлежать обратному налогообложению.

Предлагаемая поправка к закону предусматривает, что лицо, зарегистрированное в качестве субъекта налога или ограниченного субъекта налога, больше не будет нести налоговую обязанность, если услуга или товар, в том числе сборный товар, получены от занимающегося предпринимательской деятельностью иностранного лица, который получил право для применения особого порядка в отношении малых предприятий в Эстонии от налогового управляющего страны ЕС своего местонахождения, и он указал на счете за товар или услугу регистрационный номер исполнителя особого порядка с пометкой «EX».

Таким образом, особый порядок для малых предпринимателей, рассмотренный в качестве первой темы статьи – основа того, что часть приобретенных товаров и услуг в будущем не будут подлежать обратному налогообложению.

Например: зарегистрированный в Эстонии субъект налога заказывает рекламную услугу у латвийского предпринимателя или юридическую услугу у финского предпринимателя. По общему правилу зарегистрированный в Эстонии налоговый субъект при получении такой услуги должен применить обратное налогообложение, то есть исчислить налог с оборота по этой услуге, и, если эта услуга используется для облагаемого оборота, то субъект налога имеет право вычесть входной налог с оборота.

Если поставщик услуги зарегистрирован в Латвии как исполнитель особого порядка для малых предприятий, а финский – в Финляндии как исполнитель особого порядка для малых предпринимателей, и им предоставлено право применять особый порядок в Эстонии, то получатель услуги не несет налоговых обязанностей за получение ни той, ни другой услуги в Эстонии.

В этом случае предприниматель как из Латвии, так и из Финляндии отмечает на счете регистрационный номер с пометкой «EX», которая указывает на то, что у них не возникает налоговой обязанности в Эстонии, и она не возникает также в виде обратного налогообложения у получателя услуг.

Изменяются правила места возникновения оборота при обороте, связанном с мероприятиями

В пунктах 2 и 2¹ части 2 статьи 10 KMS говорится о том, что местом возникновения оборота услуги является Эстония, если оказывается услуга по проведению культурных,

художественных, спортивных, образовательных, научных или развлекательных мероприятий либо услуга, связанная с ярмаркой или выставкой, или услуга по пропуску на указанные мероприятия, либо вспомогательная услуга, связанная с этим пропуском.

В отличие от общего правила, местом возникновения оборота таких услуг является место совершения мероприятия. Поэтому он рассматривается как оборот, связанный со страной местонахождения. Поправка к KMS вносит в закон уточнение о том, что место возникновения оборота не определяется исходя из места проведения мероприятия, если услуга оказывается в стриминговом режиме или иным виртуальным способом.

По своей сути предоставляемые виртуально услуги носят электронный характер и облагаются налогом в соответствии с правилами налогообложения таких услуг.

Кроме того, вносятся изменения в пункт 2 части 2 и пункт 2 части 4 статьи 10 KMS, которые касаются места возникновения оборота связанных с мероприятиями услуг, если услуга оказывается лицу (частному лицу), не являющемуся лицом, зарегистрированным как налоговый субъект или ограниченный налоговый субъект либо как занимающееся предпринимательской деятельностью лицо из страны, не входящей в Сообщество.

Поправка уточняет, что место возникновения оборота не определяется исходя из места проведения мероприятия, если услуга оказывается в стриминговом режиме или иным виртуальным способом.

Если услуга по проведению культурных, художественных, спортивных, образовательных, научных или развлекательных мероприятий либо услуга, связанная с ярмаркой или выставкой, оказывается лицу, которое не является лицом, зарегистрированным в качестве налогового субъекта или ограниченного налогового субъекта, или лицом из страны, не являющейся членом Сообщества, и занимающимся предпринимательской деятельностью, то при передаче такого мероприятия посредством стриминга или иного способа в виртуальном режиме местом оказания услуги является место жительства или местонахождение лица.

Это означает, что если до сих пор связанные с мероприятием услуги, оказываемые частному лицу, облагались налогом по месту проведения мероприятия, то в дальнейшем услуга будет облагаться налогом в случае передачи мероприятия стриминга или иным виртуальным способом по месту жительства или месту нахождения получателя услуги. Следовательно, при налогообложении таких услуг в дальнейшем можно применять особый порядок OSS.

Например, если физически выставка проводится в Эстонии, но эту выставку можно посетить в том числе виртуально, то при продаже права посещения такой виртуальной выставки местом оказания услуги является место жительства или место нахождения либо постоянное место деятельности получателя услуги (услуга, оказываемая в электронной форме).

Если получатель такой услуги является налоговым субъектом другого государства ЕС, услуга облагается налогом в Эстонии по ставке 0%, а у получателя услуги, являющегося налоговым субъектом, возникает налоговая обязанность за эту услугу в другой стране ЕС.

Если получателем такой услуги является физическое лицо из другого государства ЕС, то у находящегося в Эстонии поставщика услуги возникает налоговая обязанность в стране получателя услуги, если трансграничный оборот лица, предусмотренный статьей 10¹ KMS, превышает 10 000 евро за календарный год.

Таким образом, подводя итог: независимо от личности получателя связанных с мероприятиями услуг, при виртуальном оказании таких услуг местом оказания услуги является место жительства или место нахождения либо постоянное место деятельности получателя услуги⁴.

Изменение соответствующих положений KMS связано с уточнением статей 53 и 54 Директивы о налоге с оборота с целью гармонизации практики налогообложения в государствах ЕС.

Данная поправка действующую практику в Эстонии не поменяет, поскольку место оказания услуг, предоставляемых посредством стриминга или виртуально, определяется по смыслу действующей регуляции, исходя из местонахождения получателя услуги, в соответствии с правилами места возникновения оборота услуги электронной связи и оказываемой электронным способом услуги, указанными в статье 10¹ KMS.

Уточнение понятия нового строения в Законе о налоге с оборота

Инициатива внести ясность в это положение исходила исключительно от Министерства финансов Эстонии и Налогово-таможенного департамента. Это не изменение, которого требует Европейский союз, а местная инициатива, которая должна помочь налоговому управляющему лучше контролировать и облагать налогом сделки с недвижимостью.

Согласно пункту 3 части 2 статьи 16 KMS, продажа бывшего в употреблении строения, как правило, является не облагаемым налогом оборотом, однако строение, которое еще не введено в эксплуатацию, то есть новое строение, должно облагаться налогом. На практике определение понятия нового строения вызвало множество споров. А именно: когда новое строение становится бывшим в употреблении? Как должно использоваться строение, чтобы оно было бывшим в употреблении? Кто должен был использовать строение и как долго?

Согласно части 2 статьи 12 Директивы о налоге с оборота, при определении понятия нового строения государство ЕС может применять критерии, отличные от первичного ввода строения в эксплуатацию, такие, например, как период времени от первичного ввода в эксплуатацию до следующего отчуждения, причем этот период не может превышать двух лет. Эту возможность используют несколько стран ЕС: например, Литва, Польша, Словения, Хорватия, Испания, Нидерланды⁵.

Согласно планируемой поправке, в дальнейшем должно облагаться налогом и отчуждение строения, с момента первоначального ввода в эксплуатацию которого не прошло больше года.

Например, если строение будет приобретено 2 января 2025 года, введено в эксплуатацию 5 апреля 2025 года и отчуждено 5 апреля 2026 года, то отчуждение такого строения должно облагаться налогом. Если отчуждение произойдет в данном примере 6 апреля 2026 года, то в этом случае отчуждение строения не должно облагаться налогом.

Согласно пояснительной записке к закону, целью изменения понятия нового строения является уменьшение случаев, когда новое строение якобы введено в эксплуатацию, а через некоторое время продается без уплаты налога с оборота. Тот же принцип применяется и к значительно улучшенному строению. В этом случае строение должно облагаться налогом, если его отчуждают в течение года после ввода его в эксплуатацию после ремонта.

Решит ли это нововведение текущую проблему, и если да, то насколько, покажет время Очевидно, возникнут новые вопросы. Как фиксировать начало ввода в эксплуатацию? Также никуда не исчезла путаница в том, как и кем должно использоваться строение, чтобы оно было введено эксплуатацию. Не все вопросы можно регулировать законом, поэтому следует прибегнуть к помощи административной и судебной практики.

Изменение основ расчета предельной нормы для регистрации обязанного по налогу с оборота

В части 1 статьи 19 KMS установлен предел налогооблагаемого оборота, при превышении которого лицо обязано зарегистрировать себя в качестве обязанного по налогу с оборота. Планируемая поправка меняет основы расчета предельной нормы для регистрации обязанного по налогу с оборота лица.

Согласно действующей в настоящее время части 1 статьи 19 KMS, лицо обязано зарегистрировать себя обязанным по налогу с оборота, если облагаемый оборот сделок, указанных в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 1 KMS (за исключением отчуждения основного имущества и внутрисоюзной дистанционной продажи из другого государства ЕС в Эстонию) превышает 40 000 евро с начала календарного года.

Обязанность регистрации не возникает, если общий налогооблагаемый оборот лица состоит из оборота, облагаемого по нулевой ставке налога с оборота, за исключением оборота товаров внутри Сообщества и оборота услуг, указанных в пункте 9 части 4 статьи 10 KMS, если услуга оказывается налоговому субъекту или ограниченному налоговому субъекту другого государства ЕС.

Положение не распространяется на лицо, владеющее местом торговли в интернете, в случае, предусмотренном в части 1 статьи 4 KMS. Другими словами, это означает, что в настоящее время в регистрационную предельную норму включен оборот, полученный за пределами Эстонии.

Согласно планируемым изменениям, в расчет предельной нормы налоговой обязанности, возникающей в Эстонии, будет включен только оборот, возникающий в Эстонии. Перечень сделок, включаемых в расчет предельной нормы возникновения налоговой обязанности, установлен в части 3 статьи 19¹ KMS.

По сравнению с действующим порядком в расчет предельной нормы будет включен оборот страховых и финансовых услуг, а также ввод в эксплуатацию и оборот недвижимости, если они не носят случайный характер. Это означает, что если действующий закон исключает продажу любого основного имущества из регистрационной предельной нормы, то в дальнейшем продажа недвижимого имущества будет учитываться в любом случае, будь то основное имущество или инвестиция в недвижимость. Эта поправка также направлена на борьбу с налоговыми злоупотреблениями.

Оборот основного имущества в предельную норму по-прежнему не входит (за исключением недвижимого имущества, о чем указано отдельно). Поскольку в расчет предельной нормы будет включаться только такой оборот, который возникает в Эстонии, по сравнению с действующим порядком, из расчета предельной нормы будет исключен оборот услуги, указанной в пункте 9 части 4 статьи 10 KMS, так как услуга (например, переводческая, консультационная или юридическая услуга, либо услуга краткосрочной аренды транспортного средства) оказывается налоговому субъекту или ограниченному налоговому субъекту другого государства ЕС либо иностранному лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью.

Лицо не обязано регистрироваться в качестве субъекта налога, если весь его оборот состоит из не облагаемого налогом оборота и оборота, облагаемого налогом с оборота по нулевой ставке, за исключением оборота товаров внутри Сообщества.

В результате изменения принципа исчисления предельной нормы налоговой обязанности меняются также формулировки части 2 статьи 19 и статьи 44 KMS (учет налога с оборота по кассовому методу), а при исчислении предельной нормы налоговой обязанности ссылаются на оборот, являющийся основой расчета оборота за календарный год, предусмотренного частью 3 статьи 19¹ KMS.

Изменение принципов расчета предельной нормы оборота обсуловлено планируемым особым порядком для малых предприятий (статья 19¹), согласно которым лица на всей территории Евросоюза рассчитывают на тех же основаниях свой годовой оборот как в государстве ЕС своего местонахождения, так и в других странах ЕС, и, исходя из этого, помимо страны своего местонахождения, они также могут применять налоговые льготы, предусмотренные для малых предприятий в случае облагаемого оборота в других государствах ЕС.

Обязанность регистрации лица, владеющего торговой площадкой в интернете

Лицо, имеющее место для торговли в интернете, которое позволяет лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью в стране, не входящей в Сообщество, отчуждать товары лицу, не зарегистрированному в качестве налогового субъекта или ограниченного налогового субъекта в Сообществе, обязано зарегистрироваться в день возникновения налогооблагаемого оборота.

В этом случае лицо, владеющее торговой площадкой в интернете, выполняет налоговую обязанность от имени лица, занимающегося предпринимательской деятельностью в стране, не входящей в Сообщество, к которой не применяется предельная норма возникновения налоговой обязанности в размере 40 000 евро.

Расчет предельной нормы регистрации предпринимателей, ведущих учет размера маржинальной прибыли

Лица, применяющие особый порядок, предусмотренный статьями 40, 41 или 42 KMS, согласно которому налог с оборота исчисляется на основании маржинальной прибыли, должны в дальнейшем при расчете предельной нормы оборота исходить из общего правила, предусмотренного частью 1 статьи 12, а не размером маржи⁶. На основании указанных особых порядков предусмотрен лишь порядок определения налогооблагаемой стоимости оборота. Таким образом все платы, которые поступают или были получены за товары или услуги, включаются в расчет предельной нормы оборота.

Это важное изменение в административной практике Эстонии, поскольку ранее налоговый управляющий просто подчеркивал, что если налогооблагаемая стоимость определяется на основе размера маржинальной прибыли, то предельная норма для регистрации обязанным по налогу с оборота рассчитывается на тех же основаниях. Однако Европейский суд решил этот вопрос по-другому, поэтому регуляция KMS тоже будет изменена.

Таким образом, перепродавцам туристических услуг с особым порядком налогообложения, а также перепродавцам подержанных товаров в будущем придется рассчитывать свою регистрационную предельную норму на других основаниях. Это означает, что количество обязанных по налогу с оборота лиц значительно увеличится.

Обязанность регистрации в Эстонии малого предпринимателя другого государства ЕС

Статья 19 KMS будет дополнена новой частью 11, согласно которой, когда лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью в другом государстве ЕС, создает в Эстонии облагаемый налогом оборот, оно, как и предприниматель в Эстонии, имеет право применить предусмотренную для малых предпринимателей предельную норму в размере 40 000 евро за календарный год при условии, что оборот такого лица за календарный год в Сообществе не превышает 100 000 евро.

Чтобы лицо из другого государства ЕС, соответствующее указанным условиям, могло работать в Эстонии без обязанности по налогу с оборота, оно должно подать предварительное уведомление налоговому управляющему страны своего местонахождения для применения особого порядка в отношении малых предприятий.

Если такое лицо уже применяет освобождение от налога с оборота, предусмотренное для малых предпринимателей в другом государстве ЕС, то для применения налоговой льготы в Эстонии ему необходимо внести соответствующее изменение в предварительное уведомление, поданное налоговому управляющему страны своего местонахождения.

Такие предварительные уведомления и поправки к ним пересылаются указанным в предварительном уведомлении соответствующим государствам ЕС посредством автоматического обмена информацией через электронную систему.

На основании данных, предоставленных в предварительном уведомлении, налоговый управляющий может оценить соответствие лица условиям, установленным для применения освобождения от налогообложения. Если налоговый управляющий подтверждает соответствие лица условиям налоговой льготы, то налоговый управляющий страны местонахождения лица присваивает лицу регистрационный номер с пометкой «EX» для применения особого порядка или в случае изменения предварительного уведомления подтверждает уже присвоенный лицу регистрационный номер в соответствии с поправкой в предварительном уведомлении о применении освобождения от налога с оборота в Эстонии.

В части 3 и 4 статьи 19 KMS внесены изменения на основании части 11, согласно которым лицо другого государства ЕС не обязано регистрироваться в качестве налогового субъекта в Эстонии со дня возникновения налогооблагаемого оборота в Эстонии, если оно зарегистрировано в стране своего местонахождения в качестве исполнителя особого порядка для малых предприятий и получило право применять освобождение от налога с оборота в Эстонии.

Согласно действующему порядку, иностранное лицо должно зарегистрироваться в качестве налогового субъекта в Эстонии, если у него возникает облагаемый налогом оборот в Эстонии, но который не облагается налогом получателем товаров или услуг. Изменение касается лица из другого государства ЕС, которое применяет особый порядок для малых предприятий в Эстонии. Такое лицо не обязано регистрироваться в качестве субъекта налога в Эстонии, если его оборот в Эстонии не облагается налогом получателем товаров или услуг.

Например, если лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью с местонахождением в Латвии, отчуждает физическому лицу в Эстонии оборудование вместе с услугой по установке, общая стоимость которого не превышает 40 000 евро, у латвийского предпринимателя возникает налоговая обязанность в Эстонии. В соответствии с планируемым особым порядком для малых предприятий: если латвийский предприниматель подал предварительное уведомление налоговому управляющему в Латвии о применении особого порядка для малых предприятий в Эстонии и получил для этого регистрационный номер, то в этом случае у него не возникает налоговой обязанности в Эстонии.

Основания для исключения из регистра обязанных по налогу с оборота

Согласно части 1 статьи 22 KMS, лицо, зарегистрированное в качестве налогового субъекта, может подать заявление о своем исключении из регистра, если его прогнозируемый налогооблагаемый оборот в течение последующих 12 месяцев не превысит предела, установленного в части 1 статьи 19 KMS. Поправка дополняет условия исключения лица из регистра субъектов налога, чтобы они соответствовали устанавливаемой новой регуляции, что даст лицам возможность применять освобождение от налога на основании особого порядка для малых предприятий.

Исходя из этого добавляется условие, что если оборот лица превысил в текущем и предыдущем календарном году установленный в части 1 статьи 19 KMS предел в размере 40 000 евро, лицо не исключается из регистра субъектов налога и должно продолжать действовать в качестве такового до тех пор, пока не будут выполнены условия. На основании этого принципа также дополнены пункт 4 части 2 и часть 2¹, которые касаются исключения из регистра лица другого государства ЕС, занимающегося предпринимательской деятельностью.

К составу данных декларации об обороте добавляются данные отчета об обороте внутри Сообщества

С изменением статьи 27 KMS к составу декларации об обороте добавляется отчет об обороте внутри Сообщества (VD), который установлен в виде отдельной формы на основании статьи 28 KMS. Согласно действующему KMS, декларация об обороте состоит из декларации KMD вместе с приложением KMD INF. Отчет об обороте внутри Сообщества отделен от декларации об обороте, к нему применяется отдельная форма, и его подача регулируется статьей 28 KMS.

Статья 28 KMS признана недействительной, а принципы отражения данных об обороте внутри Сообщества в декларации об обороте устанавливаются в части 15 статьи 27. В результате изменения общим названием декларации станет декларация об обороте, то есть слово “дополнение” будет исключено из нынешнего названия декларации об обороте.

В соответствии с действующим порядком, отчет о сделках внутри Сообщества подается отдельно от декларации об обороте, в котором суммы сделок представлены с точностью до евро, а данные в декларации об обороте представляются с точностью до евроцента. В результате изменения все данные будут представляться в декларации об обороте и декларироваться с точностью до евроцента.

В результате изменения из закона будет исключена обязанность, предусмотренная в части 5 статьи 28 KMS, которая заключается в том, что налоговый субъект, который продал лицу другого государства ЕС новое транспортное средство, перемещаемое в другое государство ЕС, должно приложить к отчету об обороте внутри Сообщества копию счета, выставленного при продаже этого транспортного средства.

Формы деклараций планируется заменить составами данных, которые устанавливает своим постановлением министр финансов.

Часть 6 статьи 30 KMS признается недействительной. На основании указанного положения налоговый субъект обязан сообщить налоговому управляющему в декларации об обороте, сколько автомобилей он использует только для предпринимательской деятельности, а сколько – как для предпринимательских, так и для личных целей.

При необходимости налоговый управляющий будет получать такие данные от Департамента транспорта, поэтому сообщать о них в декларации об обороте не потребуется.

Изменения в вычете входного налога с оборота

Согласно части 1 статьи 29 KMS, лицо имеет право вычесть из налога с оборота, исчисленного из его налогооблагаемого оборота, входной налог с оборота с товаров или услуг, используемых в целях ведения предпринимательской деятельности в иностранном государстве, за исключением сделок, рассматриваемых как не облагаемый налогом оборот (статья 16).

В связи с установленной в статье 19¹ KMS возможностю применения особого порядка для малых предприятий в другом государстве ЕС, то есть освобождения от налога, право на вычет входного налога с оборота ограничено для тех товаров и услуг, которые используются для отчуждения товаров или предоставления услуг согласно особому порядку.

Например, если эстонский налоговый субъект оказывает услуги по ремонту недвижимого имущества физическому лицу в Латвии, то в таком случае у эстонского предпринимателя есть выбор: либо зарегистрироваться в качестве субъекта налога в Латвии, либо применить особый порядок для малых предприятий в Латвии на основании статьи 19¹. Такой выбор имеется у эстонского налогового субъекта, если им соблюдены условия применения особого порядка.

Если предприниматель зарегистрируется в качестве налогового субъекта в Латвии, он также имеет право на возврат входного налога с оборота. Если предприниматель решит применить особый порядок для малых предприятий, то в Латвии у него не возникнет налоговой обязанности, и он не будет иметь права вычитать входной налог с оборота за товары и услуги, используемые для оказания услуги в Латвии.

Вычет и корректировка входного налога с оборота на недвижимость

Согласно части 4 статьи 32 KMS, при вычете входного налога с оборота с основного имущества и с товара или услуг, приобретенных для основного имущества, исходят из прогнозируемого удельного значения применения основного имущества для налогооблагаемого оборота. Затем в конце каждого календарного года производится корректировка входного налога с оборота, удержанного при приобретении основного имущества, исходя из того, как это основное имущество использовалось в этом году. Период корректировки входного налога с оборота составляет 10 календарных лет для недвижимого имущества и 5 календарных лет для прочего основного имущества.

По прогнозу, особенно проблематичным будет вычет входного налога с оборота в случае недвижимого имущества.

Такой порядок дает неоправданное преимущество тем налоговым субъектам, которые изначально декларируют, что будут использовать недвижимое имущество для облагаемого оборота, но на самом деле используют его для безналогового оборота, например, для сдачи жилья внаем. Преимущество возникает потому, что при приобретении недвижимости налоговый субъект может вычесть входной налог с оборота, но в дальнейшем, при использовании его для безналогового оборота, корректирует вычтенный входной налог с оборота в 1/10 части календарного года в течение 10 лет.

В соответствии с планируемым изменением: если использование основного имущества для налогооблагаемого оборота отличается от прогнозируемого удельного значения при первичном вводе основного имущества в эксплуатацию, то вычтенный входной налог с оборота будет скорректирован в полном объеме в соответствии с тем, как основное имущество первично используется.

Такой подход больше соответствует принципу учета налога с оборота, поскольку вычет входного налога с оборота основан на том, для чего основное имущество будет фактически использовано, а не на прогнозе. В результате изменения у налоговых субъектов исчезнет мотивация предоставлять прогноз, отличный от реальности.

Европейский суд постановил в деле C-791/18, что такой порядок перерасчета, который осуществляется при первичном использовании основного имущества, соответствует статьям 184-187 Директивы о налоге с оборота. В дальнейшем порядок ежегодной корректировки входного налога с оборота, предусмотренный частями 4¹ и 4² статьи 32 KMS, изменен не будет.

Например, в 2025 году начнется строительство здания, которое планируется отчуждать. Налог с оборота в размере 100 000 евро уплачивается со строительных расходов и вычитается как входной налог с оборота из налога с оборота, рассчитанного со своего налогооблагаемого оборота. Строение должно быть сдано в эксплуатацию в мае 2026 года, но первоначальные планы изменились, и оно будет введено в эксплуатацию в июне 2026 года для оказания услуг по сдаче жилья внаем. Поскольку цель использования изменилась, необходимо произвести перерасчет вычтенного входного налога с оборота. Таким образом, в декларации об обороте за июнь 2026 года подлежащий вычету входной налог с оборота будет уменьшен на 100 000 евро.

Особый порядок перепродажи бывшего в употреблении товара

В статье 41 KMS установлен особый порядок обложения налогом с оборота перепродажи бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, а также предметов коллекционирования и антиквариата. Согласно законопроекту, формулировка части 1 статьи 17 уточнена в соответствии с положениями статьи 314 Директивы о налоге с оборота.

Формулировка части 5 будет изменена в результате внесения в действующую статью 316 указанной директивы вступающего в силу с 1 января 2025 года изменения, согласно которому право на применение особого порядка при перепродаже оригинального произведения искусства, помимо случая, когда произведение приобретено у автора или правообладателя, возникает и тогда, когда произведение продается перепродавцу другим налоговым субъектом, который особый порядок не применяет.

До внесения поправок в Директиву о налоге с оборота такое право существовало только в том случае, если государство ЕС устанавливало пониженную ставку налога с оборота для оригинальных произведений искусства. Эстония такую пониженную ставку не применяла, и поэтому такая ситуация пока не предусмотрена в рамках упомянутого особого порядка.

Ссылки

¹ (ELT L 62, 02.03.2020, стр. 13–23).

² (ELT L 107, 6.4.2022, п. 1–12).

³ (ELT L 407, 17.11.2021, стр. 27–36).

⁴ Пояснительная записка к Закону о внесении изменений в Закон о налоге с оборота.

⁵ Пояснительная записка к Закону о внесении изменений в Закон о налоге с оборота.

⁶ Налоговый управляющий уже много лет придерживался противоположной точки зрения, что предприниматели, использующие особый порядок, также рассчитываю предельную норму для регистрации обязанным по налогу с оборота на маржинальной основе. Таким образом, этим предпринимателям придется реорганизовать свою деятельность и зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота. Основанием для этого изменения стало постановление Европейского Суда C-388/18.

Источник и фото: raamatupidaja.ee