Обзор налоговых изменений, касающихся трудовых отношений, на основе законопроектов, которые вступят в силу в 2025 и 2026 годах.

1. Заработная плата и налоги

Понятие доход от заработной платы включает вознаграждение, выплачиваемое на основании трудового договора и за работу на государственной службе, вознаграждение за услуги, оказываемые на основании обязательственно-правового договора, и вознаграждение членам органов управления и контроля юридического лица.

Согласно Обязательственно-правовому закону обязательственно-правовыми договорами являются, среди прочего, договор поручения, договор подряда, маклерский договор, агентский договор, договор комиссии.

Налоговые ставки на доход от заработной платы и не облагаемый налогом доход с 1 января 2025 года

• удерживаемый подоходный налог – 22%
• не облагаемый налогом доход до 654 евро в месяц и до 7848 евро в год – зависит от дохода человека. NB! «Налоговая кривая» останется в силе и в 2025 году
• не облагаемый налогом доход в пенсионном возрасте по старости 776 евро в месяц и до 9312 евро в год
• страховой взнос от безработицы для работника 1,6% и для работодателя 0,8%
• взнос накопительной пенсии 2%, 4% или 6%
• социальный налог 33%, месячная ставка для минимальной обязанности по социальному налогу составляет 820 евро и социальный налог 270,60 евро.

Налоговые ставки на доход от заработной платы и не облагаемый налогом доход с 1 января 2026 года

• удерживаемый подоходный налог – 22%
• не облагаемый налогом доход до 700 евро в месяц и до 8400 евро в год – зависит от дохода человека или
• не облагаемый налогом доход в пенсионном возрасте по старости 776 евро в месяц и до 9312 евро в год
• страховой взнос от безработицы для работника 1,6% и для работодателя 0,8%
• взнос накопительной пенсии 2%, 4% или 6%
• удерживаемый налог на безопасность 2%.

С 2024 по сравнению с 2025 годом изменится только ставка подоходного налога с 20% до 22%.

Декларация о доходах физического лица-резидента (далее – декларация о доходах): 1) за 2024 год подается с 15.02.2025 и в декларации о доходах ставка подоходного налога составит 20%; 2) за 2024 год подается с 15.02.2026 и в декларации о доходах ставка подоходного налога составит 22%.

В оба года существует право на вычет из налогооблагаемого дохода:

• не облагаемый налогом доход 7848 евро или
• в возрасте пенсии по старости 9312 евро;
• расходы на обучение и пожертвования 1200 евро;
• взносы в дополнительную накопительную пенсию (III ступень) до 15% от облагаемого дохода, но не более 6000 евро.

2. Накопительная пенсия

С 1 января 2025 года взнос в накопительную пенсию составит 2%, 4% или 6%.

NB! Бухгалтеры обязаны проверять размер ставки выплаты накопительной пенсии лица, присоединившегося ко II ступени.

По умолчанию ставка остается 2%, но человек может подать заявление (срок подачи заявления – 30 ноября 2024 г.) и с 1 января 2025 года повысить ставку выплаты накопительной пенсии до 4% или 6%.

Предприниматель – физическое лицо (ПФЛ) также может выбрать 4% или 6%.

Государство продолжает добавлять 4% от 33% социального налога во II ступень накопительной пенсии, это не изменится.

В будущем человек сможет менять ставку выплаты один раз в год, то есть подать заявление на новую ставку, которая вступит в силу с 1 января следующего года, к 30 ноября текущего года.

3. Налог на безопасность

С 1 января 2026 года налог на безопасность составит 2% от брутто-заработной платы. Удерживаемый налог на безопасность в размере 2% не уменьшает доход, облагаемый подоходным налогом.

NB! Налог на безопасность отличается от платежа по страхованию от безработицы и взноса в накопительную пенсию, которые уменьшают доход, облагаемый подоходным налогом.

Удерживаемый налог на безопасность в размере 2% применяется с первого евро.

NB! Налог на безопасность отличается от подоходного налога, поскольку к нему не применяется не облагаемый налогом доход.

С 1 января 2026 года к пенсиям I, II и III ступеней будет применяться 2% налог на безопасность

Департамент социального страхования будет удерживать налог на безопасность в размере 2% со всех государственных пенсий, родительских пособий и других выплат. Налогом на безопасность будут облагаться и пенсии, сумма которых меньше необлагаемого дохода (776 евро) и с которых поэтому не надо уплачивать подоходный налог, а также необлагаемые пенсии второй и третьей ступеней.

Удерживаемый налог на безопасность в размере 2% применяется с первого евро

NB! Налог на безопасность отличается от подоходного налога, поскольку не облагаемый налогом доход в пенсионном возрасте не применяется

Доходы физического лица и налог на безопасность

Закон о налоге на безопасность будет действовать с 1 января 2026 года по 31 декабря 2028 года. Налогом на безопасность в размере 2% будут облагаться доходы, указанные в статьях 12–22 Закона о подоходном налоге (ЗПН), в том числе

• заработная плата, пенсия, налогооблагаемые пособия, проценты по банковским вкладам и т.д;
• заработная плата, полученная из иностранного государства, которая освобождена от подоходного налога в Эстонии (часть 4 статьи 13 ЗПН);
• дивиденды, полученные из-за границы (часть 1¹ статьи 18 ЗПН);
• предпринимательский доход (доход предпринимателя – физического лица, FIE); доход, облагаемый в соответствии с Законом об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода);
• доход от продажи недвижимого имущества и других активов;
• доход от продажи ценных бумаг (доход, снятый с инвестиционного счета, и доход от ценных бумаг, аналогично обложению подоходным налогом);
• доходы от продажи права на вырубку растущего леса и лесоматериалов без вычетов.

NB! При налогообложении дохода, полученного из иностранного государства, учитывается подоходный налог, уплаченный в этом государстве. Точный порядок прояснится, когда Закон о налоге на безопасность вступит в силу.

От налога на безопасность на основании статей 48-53 ЗПН освобождаются выплаты юридического лица, облагаемые подоходным налогом, в том числе:

• дивиденды, полученные от эстонского коммерческого товарищества, которые облагаются налогом по стандартной ставке 22/78;
• специальные льготы;
• подарки и т.д.

NB! Дивиденды (старые остатки) от эстонского коммерческого товарищества, облагаемые по сниженной ставке 14/86 + 7%, будут облагаться налогом на безопасность в размере 2%

Двухпроцентный удержанный налог на безопасность будет поступать на основании приложения 1 и приложения 2 к декларации TSD, а также от инвестиций на основании декларации о доходах физического лица-резидента.

С выплат, произведенных с 1 января 2026 года (по кассовому принципу)

Налогом на безопасность доход облагается с первого евро, то есть до расчета налога на безопасность не допускается вычет:

• Вычеты, указанные в главе 4 ЗПН, в том числе необлагаемый доход или не облагаемые налогом доходы в пенсионном возрасте, расходы на обучение, подарки или пожертвования, взносы в третью пенсионную ступень.
• Необлагаемые 5000 евро FIE из дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции (часть 4 статьи 32 ЗПН).
• Необлагаемые 5000 евро физического лица и FIE из доходов от реализации полученных с их участков недвижимости лесоматериалов или права на вырубку леса на этих участках, а также в виде субсидии на поддержку частных лесных угодий по программе Natura 2000 (часть 4¹ статьи 32 и часть 11 статьи 37 ЗПН).
• Рост суммы на специальном счете FIE (часть 7 статьи 36 ЗПН).
• Сумма в размере 20%, вычитаемая из дохода, полученного от сдачи внаем жилого помещения физического лица (статья 39¹ ЗПН).

4. Не облагаемые налогом предельные ставки

Необлагаемый налогом лимит суточных при зарубежных командировках начнет действовать с 1 января 2025 года. На основании п. 1 ч. 3 ст. 13 ЗПН необлагаемый налогом лимит суточных при зарубежной командировке составляет

• 75 евро за первые 15 дней зарубежной командировки, но не более 15-ти дней в календарном месяце, и
• 40 евро – за каждый последующий день зарубежной командировки.

NB! Часть, превышающая необлагаемый налогом лимит, облагается налогом как доход от заработной платы подоходным налогом, социальным налогом и социальными выплатами

Необлагаемый налогом лимит компенсация за использование личного автомобиля с 1 января 2025 года. Согласно пункту 2 части 3 статьи 13 Закона о подоходном налоге, не облагаемый налогом лимит компенсации за использование личного автомобиля составляет

• из расчета рабочих поездок 0,50 евро за каждый километр рабочей поездки
• не более 550 евро в месяц на каждого работодателя, выплачивающего компенсацию.

NB! Компенсации, превышающая необлагаемый налогом лимит, облагается как специальная льгота подоходным и социальным налогом

Расходы на питание членов экипажей судов и самолетов гражданской авиации с 1 января 2025 года. На основании пункта 6 части 3 статьи 13 ЗПН расходы на коллективное питание, бесплатно предоставляемое членам экипажей судов и самолетов гражданской авиации во время их пребывания в рейсе, не превышающие 20 евро в день на человека, не облагаются налогом.

На людей, работающих на судах и в самолетах, понятие командировки не распространяется, и во время рейса они не могут получать не облагаемые налогом суточные

В их случае о командировке можно говорить лишь в том случае, если они отправятся временно выполнять рабочее задание за пределы судна или самолета или воспользуются другим видом транспорта, чтобы добраться до своего рабочего места

5. Расходы на проживание работников с 1 января 2025 года

Согласно части 56 статьи 48 ЗПН, расходы работодателя на проживание работающего на основе трудового договора работника, связанные с предпринимательской деятельностью, не считаются специальной льготой, если выполнены оба условия:

• место жительства работника находится на расстоянии не менее 50 километров от места работы и работник не владеет жилой недвижимостью, расположенной ближе к месту работы, и эти условия соблюдаются в течение всего периода проживания
• расходы на проживание одного работника составляют до 500 евро в месяц в случае проживания в Таллине или Тарту, и до 250 евро в месяц в других случаях

6. Расходы, связанные с гигиеной труда с 1 января 2025 года

Новая формулировка части 2 статьи 32 ЗПН:

Расходы считаются связанными с предпринимательской деятельностью, если они произведены в целях получения подлежащих налогообложению предпринимательских доходов или необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, а связь расходов с предпринимательством четко обоснована. С предпринимательством также связаны все разумные и необходимые расходы, понесенные работодателем для создания и поддержания безопасной для здоровья рабочей среды и соблюдения требований гигиены и безопасности труда, в том числе выполнение обязанностей согласно Закону о гигиене и безопасности труда (ЗГБТ).

Новая формулировка части 5 статьи 48 ЗПН:

К специальным льготам не относятся также такие выплаты физическим лицам, с которых удержан подоходный налог на основании статьи 41 или которые не подлежат обложению подоходным налогом согласно статьям 13-21 или 30 и 31 или которые рассматриваются как связанные с предпринимательством расходы в соответствии с частью 2 статьи 32.

Изменится также действующая практика, когда согласно ЗГБТ требовалась оценка рисков, предписание врача по гигиене труда или другой документ

Новая формулировка положения «в том числе» подчеркивает, что расходы, которые прямо не предусмотрены в ЗГБТ, но являются разумными и необходимыми в данном контексте, также могут быть освобождены от налогообложения.

7. Расходы на укрепление здоровья работников с 1 января 2025 года

Новая формулировка части 5⁵ статьи 48 ЗПН:

В качестве специальных льгот не облагаются налогом следующие, осуществляемые для укрепления здоровья работника затраты в объеме 400 евро на каждого работника в год, если работодатель предоставил их всем работникам:

• пункт 2 – затраты, напрямую связанные с регулярным использованием мест для занятия спортом или активной деятельностью, или массажем;
• пункт 4 – затраты на услуги работников здравоохранения, зарегистрированных в информационной системе организации здравоохранения или имеющих соответствующее квалификационное свидетельство.

Годовой лимит в 400 евро дает свободу и гибкость в расходовании средств; например, можно купить пакет услуг спортивного клуба на год или произвести страховые платежи по медицинской страховке за год, что может быть дешевле, чем ежеквартальные платежи.

В пределах 400 евро также не облагаются налогом:

• массаж для профилактики или облегчения незначительных недомоганий, в том числе с использованием оборудования, например, роликовый массаж или LPG-массаж;
• медицинское обслуживание независимо от области медицины, включая услуги стоматолога, гигиениста полости рта, офтальмолога, оптометриста, однако
• услуга должна быть оказана работником здравоохранения, зарегистрированным в информационной системе организации здравоохранения или имеющим соответствующее квалификационное свидетельство.