Налоговый управляющий имеет достаточно широкие дискреционные полномочия при принятии решения о рассрочке уплаты налоговой задолженности. В этом вопросе важно, в том числе, имущественное положение и экономические показатели предприятия, выполнение предприятием предыдущих обязательств, целесообразность рассрочки уплаты налоговой задолженности и, в случае предъявления требования о гарантии, надёжность предоставленной гарантии. Изменения, касающиеся применения рассрочки в отношении уплаты налоговой задолженности, вступили в силу с 1 августа текущего года.
Изменения, касающиеся автоматической рассрочки налоговой задолженности, вступили в силу постановлением министра финансов «Порядок рассрочки уплаты задолженности по государственным налогам». В статье представлен обзор изменений, касающихся рассрочки, применяемой к уплате налоговой задолженности, вступивших в силу 1 августа текущего года.
Налоговый управляющий имеет достаточно широкие дискреционные полномочия при принятии решения о рассрочке уплаты налоговой задолженности. При принятии решения относительно удовлетворения ходатайства, он учитывает имущественное положение и экономические показатели субъекта налога, выполнение им в прошлом обязанностей, вытекающих из налогового законодательства, целесообразность рассрочки налоговой задолженности и, в случае предъявления требования о предоставлении гарантии, надёжность предоставленной гарантии. Основанием для этого служит часть 2 статьи 112 Закона о налогообложении.
Дискреционное право налогового управляющего
При поступлении ходатайства о рассрочке, налоговый управляющий оценивает обстоятельства, в результате он имеет право отказать в удовлетворении ходатайства о рассрочке уплаты налоговой задолженности (на основании пунктов 1–6 части 4 статьи 112 Закона о налогообложении), если:
1) в ходатайстве отсутствует обоснование либо оно недостаточно;
2) субъекту налога дано распоряжение уплатить задолженность по налогу в течение 48 часов со дня получения распоряжения (статья 129);
3) субъект налога не ведёт учёт в предусмотренном правовыми актами порядке, не представляет налоговые декларации или не хранит документы;
4) субъект налога не предоставляет требуемую гарантию либо налоговый управляющий не считает предоставленную гарантию достаточной или надёжной;
5) налоговый управляющий, рассматривая компромиссное предложение, внесённое должником в ходе производства по делу о банкротстве, приходит к выводу, что имущественное состояние должника не позволяет ему исполнить принятые обязательства даже в результате компромисса;
6) имеют место иные обстоятельства или причины, в связи с которыми налоговый управляющий не считает, что рассрочка уплаты задолженности по налогу целесообразна.
Решение об автоматической рассрочке задолженности по налогу
Для рассрочки необходимо войти в среду электронных услуг e-MTA Налогово-таможенного департамента и подать ходатайство о рассрочке. При принятии автоматического решения, в качестве основы решения об отсрочке налоговой задолженности и графике уплаты используются данные, исходящие из ходатайства субъекта налога и данные, имеющиеся у налогового управляющего. Однако решение принимается только в том случае, если имущественное положение и ходатайство субъекта налога соответствуют требованиям, основанным на административной практике налогового управляющего.
Если ходатайство, представленное в среде e-MTA, не соответствует условиям автоматического решения, предусмотренным постановлением, это не обязательно означает, что автоматически будет принято решение об отказе в удовлетворении ходатайства. Чиновник налогового управляющего может рассмотреть его в обычном порядке в течение 20 дней.
Условия и требования для принятия автоматического решения о рассрочке
В соответствии с ранее действовавшим требованием, налоговый управляющий может разрешить ходатайство о рассрочке автоматическим решением, если рассрочка запрашивается на срок до 12 месяцев, а общая сумма задолженности по налогам и процентам составляет до 20 000 евро.
В постановлении, вступившем в силу 1 августа, условием рассрочки налоговой задолженности является то, что субъект налога не несёт солидарной ответственности за уплату рассрочиваемой налоговой задолженности с другим субъектом налога. Также необходимо, чтобы, на момент подачи ходатайства, все налоговые декларации субъекта налога были представлены в срок. Эти требования действовали и раньше.
В постановлении условием рассрочки налоговой задолженности является отсутствие у субъекта налога, на момент подачи ходатайства, неуплаченной задолженности, указанной в распоряжении об уплате налоговой задолженности в течение 48 часов со дня получения распоряжения.
В отношении субъектов налога, которым дано 48-часовое распоряжение об уплате налоговой задолженности, у налогового управляющего есть разумные основания подозревать, что задержка повлечёт безнадёжность задолженности. Такое распоряжение НТД издаёт, например, если в результате проверки установлено, что коммерческую организацию начинают покидать.
На это указывает существенное сокращение численности работников или перерегистрация работников в другое предприятие. А также тот факт, что из предприятия начали выводить имущество и в качестве члена правления зарегистрировано лицо, в отношении которого из предыдущих случаев известно, что этому последует покидание коммерческой организации.
Признаком опасности также считается, когда предприятие не действует, но в то же время началось исправление деклараций. Поэтому было принято решение сократить в таких ситуациях срок выполнения распоряжения с 10 дней до 48 часов.
Условия рассрочки налоговой задолженности
Условием рассрочки налоговой задолженности является, что на момент представления ходатайства, в отношении субъекта налога не возбуждено производство по делу о банкротстве, ликвидационное производство, не начато производство по делу о санации, производство по делу о реструктуризации долгов, а также, в отношении какой-либо обязанности по уплате налогов, не возбуждено производство по рассмотрению возражений или судебное производство. Этот пункт также присутствовал в тексте предыдущего постановления.
Во вступившем в силу постановлении указано, что на момент подачи ходатайства у субъекта налога не должно быть неуплаченных в срок требований, которые не могут быть рассрочены на основании Закона о налогообложении.
Такими требованиями являются, например, неуплаченные взносы накопительной пенсии, штраф, наложенный управляющим государственными налогами, штраф за неисполнение предписания или публично-правовая обязанность, возникшая в результате судебного производства, публично-правовые денежные обязанности, вытекающие из судебного производства, включая кассационный залог и государственную пошлину, публично-правовые денежные обязанности, вытекающие из постановлений прокуратуры, сумма, уплаченная государством судебному приставу за взыскание перешедшего государству требования о выплате алиментов и алиментов на несовершеннолетнего ребёнка, а также публично-правовые денежные обязанности, вытекающие из решений Департамента оборонных ресурсов.
По сравнению с предыдущей редакцией добавлена ссылка на взносы накопительной пенсии.
При проведении производства по налоговым делам важно, чтобы в процессе рассрочки учитывались риски, выявленные в этом производстве. Это исключает ситуацию, когда рассрочка задолженности осуществляется в отношении субъекта налога, который может не испытывать временные платёжные затруднения, а быть неплатёжеспособным или иметь отношение к налоговому мошенничеству. Незавершённое производство по налоговым делам может указывать на то, что налоговые дела субъекта налога могут быть не в порядке.
Каждый обнаруженный недостаток имеет в производстве свою оценку
Во вступившем в силу постановлении, условием для рассрочки налоговой задолженности является отсутствие производств по налоговым делам, проведённых в отношении субъекта налога за последние 12 месяцев, в ходе которых были выявлены существенные недостатки. Это критерий, который помогает удостовериться в корректности истории деятельности субъекта налога и в его дисциплине.
НТД разработал методику, на основе которой оценивается, относятся ли недостатки, выявленные в ходе производства по делам о налогах, к таким, которые повышают оценку риска субъекта налога. Каждый обнаруженный недостаток имеет в производстве свою оценку, на которую, в свою очередь, влияют разные компоненты.
Недостатками, которые значительно повышают оценку риска, присваиваемую субъекту налога, являются, например, выплата зарплаты в конверте или причастность субъекта налога к мошенничеству с возмещениями.
Во вступившем в силу постановлении указано, что субъект налога не должен иметь действительного наказания за налоговое или таможенное преступления или более одного действительного наказания за налоговый или таможенный проступок. Цель этого условия – убедиться в безупречности истории деятельности субъекта налога и в соблюдении им налоговых требований.
Эти два условия присутствовали и в предыдущем постановлении: 1) в отношении субъекта налога не имеется графика рассрочки по налоговой задолженности, утверждённого в судебном производстве на основании компромисса, и 2) рассрочиваемая налоговая задолженность не передана судебному исполнителю для принудительного исполнения.
Эти два критерия в постановлении помогают налоговому управляющему оценить надёжность субъекта налога: 1) в отношении члена правления субъекта налога не ведётся производство по делу о несостоятельности и на него не наложен запрет на осуществление коммерческой или предпринимательской деятельности; 2) член правления субъекта налога не должен иметь нерассроченной налоговой задолженности, а другие связанные с ним коммерческие организации не имеют налоговой задолженности, возникшей в период его управления.
Принимая во внимание биографию ответственного лица, то есть члена правления, и возможные наказания, назначенные субъекту налога, налоговый управляющий может убедиться в том, является ли субъект налога законопослушным и ведёт ли он свою деятельность корректно.
В постановлении условием рассрочки налоговой задолженности является отсутствие, на момент подачи ходатайства, ранее принятого в отношении рассрочиваемой задолженности решения о признании решения о рассрочке недействительным. Решение о признании решения о рассрочке недействительным включает в себя как автоматическое решение, так и решение, составленное чиновником.
Платёжный график при рассрочке
Возможность применения упрощённого производства, то есть разрешения ходатайства о рассрочке автоматическим решением, исключается в отношении субъектов налога, которые ранее не смогли корректно исполнить график рассрочки.
Если субъект налога желает новой рассрочки задолженности, по которой он не смог исполнить предыдущий график, налоговый управляющий может сформировать свою практику таким образом, что перед предоставлением нового графика чиновник налогового управляющего проверяет экономические показатели субъекта налога и решает, обосновано ли предоставление нового графика.
Во вступившем в силу постановлении указано, что рассрочиваемая налоговая задолженность не должна быть ранее рассрочена более одного раза или может быть ранее рассрочена один раз автоматическим решением и, при этом, в отношении задолженности нет неоплаченных в срок платежей.
Если в предыдущем пункте применение рассрочки исключалось в отношении графиков, аннулированных по решению налогового управляющего, то в этом случае имеются в виду действующие графики, которые хотят изменить, например чтобы включить в них возникшие вновь обязанности.
Цель этого критерия – предотвращать ситуации, когда субъект налога неоднократно представляет ходатайство о рассрочке в отношении одного и того же требования. Часто с такими ходатайствами обращаются субъекты налога, которые являются стойко несостоятельными и испытывают затруднения, поэтому их ходатайства отклоняются.
Мера по рассрочке предназначена в первую очередь для облегчения кратковременных финансовых затруднений. Однако налоговый управляющий может принять ходатайство о рассрочке к производству, если субъект налога предоставит гарантию, обеспечивающую поступление налоговой задолженности.
При этом разумно предоставить возможность получить новый график автоматически тем субъектам налога, которые впервые получили действующий график на основании автоматического решения и у них нет отставания от графика.
На практике случается, что первоначальное ходатайство о рассрочке слишком оптимистично, из-за чего возникают проблемы с уплатой текущих платежей по графику. В связи с этим налоговому управляющему подаётся ходатайство об изменении графика, которое, как правило, удовлетворяется.
Целью поправки является предоставление возможности получить автоматическое решение о рассрочке также при условии, что у субъекта налога имеется в отношении конкретного долга автоматически назначенный, первичный действующий график и что предыдущие взносы были уплачены своевременно.
В настоящее время в приложении рассрочки e-MTA субъекту налога отображаются исключения, действующие в автоматическом производстве. Если недостатки, которые субъект налога может устранить самостоятельно, останутся неустранёнными, в среде рассрочки ему будет показано соответствующее уведомление.
Если, несмотря на это, будет подано ходатайство о рассрочке с изъянами, система выдаст автоматическое решение об отклонении ходатайства о рассрочке. Это означает, что рассрочка не будет предоставлена.
Статья 4¹ дополнена частью 3, в которой указано, что налоговый управляющий может автоматическим решением рассрочить и те обязанности, срок уплаты по которым не наступил.
Источник: raamatupidaja.ee