Kasulik artikkel

Автор: Марет Гюльденкох, лектор Финансового колледжа Академии внутренней обороны

Фото: Рауль Меэ

Многие работодатели не знают, что, приняв на работу человека с частичной трудоспособностью, можно получить от государства льготу по социальному налогу. Для этого необходимо подать ходатайство через портал самообслуживания Кассы по безработице, и, в случае удовлетворения ходатайства, льгота по социальному налогу для работодателя будет действовать до тех пор, пока действует обстоятельство, лежащее в основе уплаты социального налога. То есть – до того момента, когда закончится период пониженной трудоспособности работника или когда он достигнет пенсионного возраста.

Речь идёт о субсидии от государства и работодатель должен отразить её в бухгалтерском учёте в соответствии с требованиями как субсидию.

Период льготы по социальному налогу

Участились случаи, когда работодатель не проверяет период оценки трудоспособности, указанный в полученном им решении Кассы по безработице и декларирует особый случай уплаты социального налога, даже если период частичной трудоспособности или нетрудоспособности работника уже закончился. В таком случае Касса по безработице имеет право признать решение об уплате социального налога недействительным изначально на основании пункта 1 части 2 статьи 66 и части 3 этой же статьи Закона об административном производстве.

Обычно такие периоды составляют два-три года, и, в случае аннулирования субсидии, лицо, обязанное вести бухгалтерский учёт, понесёт экономические потери.

Помимо возврата социального налога необходимо также оплатить проценты. Проценты рассчитываются начиная со дня, следующего за днём, когда должна была быть произведена ​​уплата налога, до дня уплаты. В соответствии с частью 1 статьи 117 Закона о налогообложении, процентная ставка составляет 0,06% в день.

Расходы на размещение

В случае командировки, то есть отправки работника в служебную командировку, работодатель обязан возместить расходы на размещение и транспорт, связанные с командировкой (ч. 1 ст. 2 постановления Правительства «Порядок выплаты возмещения расходов на служебные командировки, а также минимальная ставка, условия и порядок выплаты суточных при зарубежных командировках»). Это касается как внутригосударственных, так и зарубежных командировок.

Кроме того, для работодателя предусмотрены и другие налоговые льготы, связанные с размещением работника. Например, работодатель может возместить работнику, не облагая налогом, расходы на проживание в течение одного календарного месяца в размере 100 или 200 евро – в зависимости от места размещения, но не более 200 евро за календарный месяц за каждого размещаемого работника (постановление министра финансов «Порядок определения цены специальной льготы», ч. 2 ст. 6).

Доплата в конце года

Многие работодатели выплачивают работникам в конце хозяйственного года доплату. Согласно пункту 5 части 1 статьи 5 Закона о трудовом договоре (далее ЗТД), при заключении трудового договора оговаривается вознаграждение, выплачиваемое за работу. Если в дополнение к заработной плате было оговорено, что работодатель предоставляет работнику другие блага, работник имеет право их потребовать (ч. 4 ст. 29 ЗТД). Обычно другие блага выплачиваются в конце года, в дополнение к основной заработной плате. Все доплаты (как бы они ни назывались) облагаются налогом так же, как и заработная плата.

Иногда заработная плата работнику выплачивается в зависимости от результатов хозяйственной деятельности работодателя, например, работник имеет право на получение доли от прибыли или оборота, либо от иного результата хозяйственной деятельности работодателя. При расчёте такого вознаграждения работника предполагается, что за основу принимается утверждённый отчёт работодателя за соответствующий хозяйственный год (ст. 30 ЗТД). Если хозяйственный год работодателя совпадает с календарным годом, то вознаграждение, возникающее по результату хозяйственной деятельности, не может быть выплачено работнику в конце текущего года.

Подарки деловым партнёрам

В конце года принято дарить подарки деловым партнёрам. Подарок это или реклама, необходимо уточнить ещё до покупки подарка. Если речь идёт о подарке, преподносимом в рекламных целях, то, согласно п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона о налоге с оборота, оборот не возникает, если речь идёт о безвозмездной передаче товара в интересах предприятия, если облагаемая налогом стоимость товара не превышает 10 евро и передача осуществляется в рекламных целях.

Согласно части 3 статьи 33 Закона о подоходном налоге, из доходов от предпринимательской деятельности в период налогообложения могут быть вычтены расходы на товар или услугу, переданные в рекламных целях, если стоимость товара или услуги без налога с оборота составляет до 10 евро. В случае рекламных товаров с более высокой стоимостью необходимо уплатить подоходный налог (20/80 от налогооблагаемой стоимости) и только после этого эту стоимость можно вычесть из доходов от предпринимательской деятельности.

Приём гостей

Согласно части 1 статьи 33 Закона о подоходном налоге, при приёме партнёров и гостей, из доходов от предпринимательской деятельности в период налогообложения могут быть вычтены, не облагая подоходным налогом, расходы в размере до 32 евро за календарный месяц. Также из доходов от предпринимательской деятельности могут быть вычтены расходы на питание, транспорт, размещение и развлечения, связанные с приёмом гостей и партнёров, в размере, не превышающем 2 процента от суммы, которая остаётся после вычета из доходов от предпринимательской деятельности расходов, связанных с предпринимательской деятельностью (в соответствии с частью 1 статьи 32).

Разумеется, все расходы должны быть документально подтверждены. В случае более высоких затрат имеют место расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, и такие расходы облагаются подоходным налогом (20/80 от налогооблагаемой стоимости).

Дела, связанные с отпускным резервом

В конце года необходимо проверить отпуска работников: кто и сколько отдохнул в действительности, а кто и с какого года ещё не получил отпуск. Исходя из пункта 3 части 2 статьи 28 ЗТД, работодатель обязан предоставлять работнику предусмотренный отпуск и выплачивать отпускные деньги. Основной отпуск необходимо использовать в течение календарного года. Если отпуск не использован полностью, неиспользованная часть отпуска должна быть перенесена на следующий календарный год.

Согласно части 6 статьи 68 Закона о трудовом договоре, срок давности по требованию о предоставлении основного отпуска обычно истекает в течение одного года с момента окончания календарного года, за который начисляется отпуск. Однако здесь необходимо учитывать, что работодатель обязан информировать работника о части отпуска, срок использования которого истекает. Если этого сделано не было, то согласно решению Европейского суда № С-120/21 (22.09.2022), срок неиспользованной части отпуска не истекает и неиспользованная часть отпуска подлежит возмещению, например при расторжении трудового договора.

В конце года необходимо проверить неиспользованную часть отпуска и сформировать отпускной резерв, в который также следует включить суммы налоговой обязанности работодателя (социальный налог и платёж по страхованию от безработицы).

Изменение ставки налога с оборота

С 1 января 2024 года ставка налога с оборота на обычные услуги и на товары составит 22%. Оборот возникает в момент отправки товара получателю либо в момент получения оплаты за товар. Таким образом, в следующем календарном году в бухгалтерском учёте можно использовать как 20, так и 22%-ную ставку налога с оборота.

Например, если в декабре выставлен счёт, который в декабре же и оплачен, за товар, который будет отправлен только в январе, то этот товар облагается налогом с оборота по ставке в 20%. Однако, если счёт будет оплачен в январе, он будет облагаться налогом с оборота по ставке в 22%.

Все долгосрочные договоры необходимо проверить. Если в них указано, что к стоимости добавляется налог с оборота в размере 20%, то договор продолжит действовать на этих условиях. Однако если договор содержит примечание, что к стоимости добавляется налог с оборота, без числового показателя, то в счетах следует указывать уже 22%-ную ставку налога с оборота.

Месячная ставка социального налога

Согласно статье 21 Закона о социальном налоге, месячная ставка, на основе которой производится уплата социального налога, устанавливается государственным бюджетом на бюджетный год. Месячная ставка не может быть меньше установленной Правительством Республики минимальной ставки заработной платы, действовавшей на 1 июля года, предшествующего бюджетному году. 1 июля 2023 года минимальная ставка заработной платы составляла 725 евро.

С января 2024 года минимальная ставка социального налога составит 239,25 евро. Это обеспечивает медицинское страхование работника.

Изменение минимальной ставки оплаты труда

Согласно соглашению Центрального союза профсоюзов Эстонии и Центрального союза работодателей Эстонии, в 2024 году минимальная оплата труда, иными словами минимальная заработная плата, должна составлять 820 евро. Постановлением минимальная ставка заработной платы обычно устанавливается в декабре.

Изменений в расчёте заработной платы при изменении минимальной ставки оплаты труда не произойдёт, поскольку оно не влечёт изменения налоговых ставок. Платёж по страхованию от безработицы в 2024 году останется прежним, то есть 2,4%. Платёж пропорционально распределяется между работником и работодателем: работник – 1,6% и работодатель – 0,8%. Ставка подоходного налога составляет 20%, а взнос пенсионного страхования для тех, кто не прервал/приостановил/расторгнул договор о второй ступени накопительной пенсии, составляет 2% от брутто-вознаграждения. Социальный налог составляет 33%.

Обязанность по подоходному налогу гибридного подразделения

С 1 января 2024 года трастовый фонд или его управляющий должен уплачивать подоходный налог с доходов в указанном ниже случае. Если хотя бы один участник трастового фонда является аффилированным предпринимателем – нерезидентом, которому прямо или косвенно принадлежит не менее 50% участия в трастовом фонде и который находится под юрисдикцией территории, где трастовый фонд считается субъектом подоходного налога (ч. 1 ст. 548 Закона о подоходном налоге; часть 1 статьи 9а Директивы 2016/1164 дополнена на основании части 5 статьи 1 Директивы ATAD2).

Уточнение по специальной льготе

С 1 января 2024 года в Законе о подоходном налоге уточнено, что ситуация, когда работодатель предоставляет благо, не связанное с оплатой труда, супругу/супруге, зарегистрированному сожителю, спутнику жизни или родственнику работника по прямой или боковой линии, является предоставлением специальной льготы. Специальная льгота – это любая услуга, товар или иная оцениваемая в денежном выражении льгота.

Специальная льгота имеет место и в случае, если вышеуказанное благо предоставляет лицо, входящее с работодателем в один концерн. Работник обязан известить работодателя о том, что другой член концерна предоставил ему или связанным с ним лицам специальную льготу (ч. 6 ст. 48 Закона о подоходном налоге).

Возможность изменения ставки платежа накопительной пенсии

Те, кто присоединился ко II ступени накопительной пенсии, могут с января по конец ноября увеличить ставку выплаты накопительной пенсии до четырех или шести процентов. Новая ставка платежа будет применяться с 1 января 2025 года.

Размер ставки необходимо проверить в Пенсионном центре в декабре 2024 года, чтобы уже в январе из заработных плат была удержана повышенная ставка выплаты накопительной пенсии.

Понятие налоговой схемы

С 1 января 2024 года будет уточнено понятие «налоговая схема» (часть 19 статьи 546 Закона о подоходном налоге). Налоговая схема – это сделка или цепочка сделок, предпосылкой которой является наличие несоответствия при налогообложении или которая сформирована для возникновения несоответствия при налогообложении.

Только в том случае, если разумно предполагать, что участники сделок не должны были быть осведомлены о несоответствии при налогообложении и не получили налоговые льготы в результате этого несоответствия, сделка не рассматривается в качестве налоговой схемы.

Источник: raamatupidaja.ee